非美国人去世时美国境内资产超过 6 万美元就得向 IRS 申报遗产税

美国公司的股票,对不是美国人的持有者来说算美国境内资产。持有者去世时,这类资产连同生前的调整后应税赠与,按去世时的价值合计不超过 60,000 美元,执行人一般可以过户,不用报也不用交联邦遗产税;超过了,就要向美国国税局(IRS)交一份 Form 706-NA。

这里的「非美国人」要同时满足两点:不是美国公民,去世时的住所(domicile)也不在美国。在一个地方住下、眼下没有明确的搬走打算,哪怕只住了很短一段时间,住所就在那里;所得税上被当作美国居民的人,遗产税上仍可能是非居民。拿不准自己属于哪一边,先找税务师看清楚,下文的门槛和表格只对非居民适用。

美国公司的股票不管凭证放在哪都算美国境内资产

归类看的是发行公司按哪国法律设立。按美国法律设立的公司的股票(Stock of corporations organized in or under U.S. law)属于美国境内资产,持有人把凭证放在美国以外,或者登记在代名人(nominee)名下,都不改变这一点;其他公司的股票算美国境外资产。

拿这条去对照境外券商的账户:在香港或新加坡的券商买入的美国公司股票,归类规则里没有券商所在地这一项,股票登记在代名人名下也不改变归类,可以推定它同样要算进这 6 万美元。买美股有哪些渠道,另见内地人现在怎么买美股?5·22 新规后的几条路。

代币化美股这类不是直接持有美国公司股票的形式,IRS 面向非居民的遗产税说明里找不到对应条文,别拿这张表直接去套。代币化股票背后是什么结构,见代币化股票什么意思?买到的是股票还是凭证。

6 万美元申报线按去世当天的市价来比

比的是公允市价:买卖双方都自愿、谁也不受逼迫、都了解相关事实时成交的价格,强制出售的价格不算。每项资产按去世那一刻的价值计,当年的买入价不进这个比较。股票具体取哪个价,照 Form 706 说明书 Schedule B(股票与债券)的估值规则。

资产之外还要加两项:死者 1976 年 12 月 31 日以后做过的调整后应税赠与,以及 1976 年 9 月 9 日到 12 月 31 日之间赠与时用掉的赠与税特定免除额。

假设一位非居民去世当天名下有下面这些资产,生前没有做过应税赠与,股价都是假设的:

美国境内资产合计 = 45,000 + 20,000 = 65,000 美元,超过 60,000,执行人要交 706-NA。乙公司如果当天按估值规则算出每股 140 美元,乙那一项是 100 × 140 = 14,000 美元,合计 45,000 + 14,000 = 59,000 美元,没有超过这条线。

超过申报线以后执行人怎么交 706-NA

执行人指遗产的个人代表、遗嘱执行人或遗产管理人。美国境内没有获指定并在履职的执行人时,实际或推定占有死者财产的每一个人都被当作执行人,都要申报;要报的人不止一个,最好合交一份完整的申报表。执行人要有文件证明身份,可以是经认证的遗嘱副本或法院指定文件,自我声明不算。

税额先用统一税率表(Form 706 说明书里的 Table A,版本跟死亡日期对应)算出暂定税额,再减统一抵免。非居民的统一抵免最高 13,000 美元,美国属地公民和适用遗产税协定的另有算法;死者生前在赠与税上用过的统一抵免,按金额一比一扣减。申报期限是死亡后 9 个月内。

1. 备好跟死亡日期对应版本的 Form 706 和说明书,股票债券的估值、要附的 Form 706 附表都在那里查;706-NA 按 Part I、III、V、IV、II 的顺序填。
2. Part I 第 2 行填死者的社会安全号(SSN)。没有 SSN、但以前用个人报税识别号(ITIN)报过美国税的,填 ITIN;两样都没有,IRS 会给死者分配一个 IRSN,已经分配过就填它,什么号都没有就空着。
3. Part V 只列位于美国的资产。每只股票写公司名称、股数、普通股还是优先股、9 位 CUSIP 码、报价和主要上市交易所。手里没有纸质凭证的,CUSIP 码去券商或托管机构的结单上找,或者问公司的过户代理。
4. 想扣丧葬费、遗产管理费、对遗产的债权、未付的抵押贷款,Part IV 第 1 至 5 行都要填齐。第 2 行填美国以外的全部遗产,附经认证的外国遗产税申报副本,在外国没申报过就附遗产清单和债务清单的认证副本;缺了,扣除不给。
5. 随表附上:有遗嘱的附经认证的遗嘱副本(拿不到认证副本就附复印件并说明原因)、死亡证明副本、死者交过的美国赠与税申报表。非英文文件一律附英文译本。
6. 邮寄到 Department of the Treasury, Internal Revenue Service Center, Kansas City, MO 64999;用指定的私人快递(PDS)时,改寄 Internal Revenue Submission Processing Center, 333 W. Pershing, Kansas City, MO 64108。
7. 税款也在死亡后 9 个月内付清。可以走 EFTPS 或当日电汇;寄支票的,抬头写 United States Treasury,并注明死者的 SSN(或 ITIN)和「Form 706-NA」。

期限内备不齐材料,用 Form 4768 申请自动延期 6 个月申报,在它的 Part II 勾「Form 706-NA」。已经延过 6 个月、执行人人在美国境外的,可以再交一份 Form 4768 并附书面说明,申请再延。延的只是申报,税款仍按原到期日交,晚交的部分加收利息。

逾期申报、逾期缴税都会被罚,有合理原因的除外;合理原因的解释等收到罚款通知后再寄,随申报表一起附上的不会被考虑。申报价值只有实际价值的 65% 或更低,属于估值低估,由此少缴的税加罚 20%;少缴额不超过 5,000 美元的不罚。

哪些国家和美国签了遗产税协定?

706-NA 说明书列出的遗产税协定国家是:澳大利亚、奥地利、加拿大、丹麦、芬兰、法国、德国、希腊、爱尔兰、意大利、日本、荷兰、南非、瑞士、英国。其中加拿大走的是美加所得税协定第 XXIX B 条。中国大陆和香港都不在名单上。

这些协定往往把「算作美国境内资产」的范围收窄,给非居民更有利的待遇,协定文本可以在美国财政部的协定资源中心查到。涉及名单上国家的,执行人要翻对应条款;按协定主张免税或按比例抵免时,随表附 Form 8833,声明是依协定申报,再附一份在协定国递交的遗产税申报副本,对方国家不用申报的,写说明解释原因。

申请过户证明(transfer certificate)要传真哪些材料

过户证明是 IRS 确认遗产应缴的税(如果有)已经缴清或作了安排之后出具的文件。由在美国境内获指定、具备资格并在履职的执行人或管理人经手的财产,不需要它。动手之前先问清楚美国券商放行股票时要的是哪份文件。

交过 706-NA 的按 Part A 办,不需要交的按 Part B 办。传真号两边相同:人在美国境内传 855-201-8011,在美国境外传 304-707-9970。

宣誓书要在公证人或当地同等官员面前作出,可以写成信件形式,由执行人、管理人或其他遗产代表签名,内容包括:

• 死者的出生日期和出生国家;
• 死者入籍美国的日期,或者一句从未入籍美国的声明;
• 死者去世时有权益的全部美国资产清单和每项在去世当天的价值,美国银行或投资账户要写账号;
• 死者去世时的国籍和居住地;
• 死者的美国银行账户有没有用于在美国经营的生意。

哪一项拿不到,附一份说明解释原因。Part B 的处理时间是 12 到 18 个月,从全部所需文件收齐那天起算。走 Part B 的不要再交 706-NA,多交反而拖慢过户证明。材料显示根本没有申报义务时,会收到一封回信,说明过户证明不需要、也不会出具。

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